# 第四章 税法概述及货物和劳务税法率制度 #

考点 小规模纳税人优惠政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

考点 增值税期末留抵退税

1.期末留抵退税条件

一般纳税人需同时符合以下条件:

1纳税缴费信用级别为A级或者B级。2申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。3申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。42019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，另有规定的除外。2.自2025年9月增值税纳税申报期起，符合条件的增值税一般纳税人可以按照以下规定向主管税务机关申请退还期末留抵税额。

其中，"制造业"、"科学研究和技术服务业"、"软件和信息技术服务业"、"生态保护和环境治理业"纳税人，可以按月向主管税务机关申请退还期末留抵税额。其计算公式为:允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额x进项构成比例x100%

考点 增值税征收管理

1.增值税纳税义务时间

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增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。

2.增值税纳税地点

(1)有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

(2)无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

(3)自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

(4)进货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税。

(5)扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款;机构所在地或者居住地在境外的，应当向应税交易发生地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

3.增值税计税期间

4.增值税预缴税款

下列情形应当按规定预缴税款:

(1)跨地级行政区提供建筑服务。

(2)采取预收款方式提供建筑服务。

(3)采取预售方式销售房地产项目。

(4)转让和出租与纳税人机构所在地不在同一县(市，区、旗入的不动产。

(5)油气田企业跨省、自治区、直辖市销售与生产原油、天然气相关的服务。

考点 不得开具增值税专业发票的情形

有下列情形之一的，不得开具增值税专用发票:

(1)应税交易的购买方为自然人:

(2)应税交易免征增值税;

(3)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

考点 全面数字化电子票

考点 消费税税目

1.有害身体健康:烟(卷烟、雪茄烟、烟丝、电子烟)，酒(白酒、黄酒、啤酒、其他酒)。

烟叶、调味料酒不征消费税。

2.车和油:摩托车，小汽车，成品油。

沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税。

3.影响生态环境:电池，涂料，实木地板，鞭炮、焰火，木制一次性筷子。

(1)对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。

(2)体育上用的发令纸、鞭炮药引线不征收消费税。

舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于高档化妆品的征收范围。

考点 消费税税率

1.基本规定

2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

考点 消费税征税范围

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消费税的纳税环节总结

考点 消费税应纳税额的计算

1.不同计征方法下消费税应纳税额的计算

2.不同征税环节的组成计税价格

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纳税人将自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面的，应于移送使用时，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。

3.特殊情形下销售额的确定

(1)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

(2)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。[消费税，换投抵，用最高]

4.金银首饰、包装物押金的特殊处理

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包装物押金在增值税和消费税中的税务处理

注:表示征税，x表示不征税。

5.电子烟

(1)纳税人生产、批发电子烟的，按照生产、批发电子烟的销售额计算纳税。

(2)电子烟生产环节纳税人采用代销方式销售电子烟的，按照经销商(代理商)销售给电子烟批发企业的销售额计算纳税。

(3)纳税人进口电子烟的，按照组成计税价格计算纳税。

(4)电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务的，应当分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售额;未分开核算的，一并缴纳消费税。

6.超豪华小汽车

超豪华小汽车零售环节销售额，是指纳税人向购买方收取的与购车行为相关的全部价款和价外费用，包括以精品、配饰和服务等名义收取的价款。

考点 已纳消费税的扣除规定

1.准予扣除范围

(1)外购或以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟;

(2)外购或以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品:

(3)外购或以委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石;

(4)外购或以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火;

(5)外购或以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

(6)外购或以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

(7)外购或以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;

(8)外购或以委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油;

(9)外购或以委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。

敲黑板

允许扣除已纳税款的外购应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

准予抵扣的情形中，没有以下应税消费品:酒、小汽车、摩托车、游艇、高档手表、电池、涂料。

2.纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购或委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳税款。[征税环节不同，不得抵扣]

考点 消费税纳税义务发生时间

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